В экономической и юридической среде часто используется термины «аффилированное лицо» и «аффилированность». Определение понятию «аффилированное лицо» дается в ст.4 Закона РСФСР от 22 марта 1991 года №948-1: под ним подразумевается компания, имеющая возможность оказывать влияние на предпринимательскую деятельность иных юридических лиц. Примечательно, что все положения этого закона, кроме ст.4, утратили свою силу.
В Гражданском Кодексе РФ термин «аффилированность» появился в 2014 году в новой статье 53.2, определяющей ее как отношения связанности лиц между собой. Об аффилированности юридических лиц говорится и в иных нормативно-правовых актах: Налоговом Кодексе РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ФЗ «Об акционерных обществах» и т.д. В некоторых случаях законодатель использует термины-синонимы: «взаимозависимые лица», «зависимые лица», «группа компаний» и т.д.
Аффилированные лица в Налоговом Кодексе РФ
Несмотря на то, что определение рассматриваемому понятию изначально было дано в законе о конкуренции, в настоящее время оно имеет значение для целей налогообложения. Так, согласно п.1 ст.105.1 НК РФ, аффилированными, или взаимозависимыми лицами считаются компании, которые в силу особенностей своих отношений могут оказывать влияние на условия и результаты сделок, а также на экономические результаты деятельности.
Путем анализа ст.105.1 НК РФ можно сделать вывод о том, что взаимозависимость может быть определена исходя из факта участия в капитале, реализации функции управления или служебной подчиненности.
К взаимозависимым лицам относятся:
- компании, прямо или косвенно участвующие в другой организации, при условии, что доля такого участия составляет не менее 25 %;
- организации, в которых доля участия одного и того же лица превышает 25 %;
- компании, в которых 50 % состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров составляют одни и те же граждане совместно с взаимозависимыми лицами и т.д.
О правилах определения доли участия сказано в ст.105.2 НК РФ.
Перечень является открытым, поэтому юридические лица могут быть признаны судом аффилированными и по иным причинам. Так, например, налоговики чаще всего используют следующие аргументы в доказательство аффилированности:
- Использование одного и того же IP-адреса – уникального числового идентификатора компьютера, подключенного к локальной сети. Также на аффилированность могут косвенно указывать одни и те же телефонные номера и адреса электронной почты.
- Счета, открытые в одном банке в одно и то же время.
- Ощутимое отклонение от среднерыночных цен при заключении компаниями сделок.
- Наличие в штате компаний одних и тех же сотрудников.
- Использование одного и того же имущества.
- Бухгалтерское обслуживание фирм у одной и той же сторонней организации.
- Наличие в офисе компании документов и печатей сторонней организации.
Стоит помнить, что ни один из перечисленных выше признаков сам по себе не подтверждает аффилированность юридических лиц. Но в совокупности с другими доказательствами они могут быть приняты во внимание судом.
Необходимо отметить также случаи, когда аффилированность отсутствует:
- на условия сделки оказывают влияние экономические факторы (например, монополистическое положение на рынке);
- организация контролируется Россией, субъектом РФ или муниципальным образованием.
Последствия признания компаний аффилированными
Общие последствия признания компании аффилированным лицом следующие:
- сделки юридических лиц могут быть признаны контролируемыми;
- взаимозависимость учитывается налоговыми органами в рамках вопроса о получении компаниями необоснованной налоговой выгоды;
- восстановление амортизационной премии, если аффилированному лицу реализовано основное средство, введенное в эксплуатацию менее 5 лет назад;
- если в сделках между аффилированными лицами применены не рыночные цены, то налогоплательщики могут сами скорректировать налоговую базу и размер налогов;
- в случае обнаружения недоимки, числящейся более 3 месяцев, ИФНС вправе взыскать ее в судебном порядке.
Что касается контролируемых сделок, то они находятся под пристальным вниманием налоговых органов. Если из-за манипулирования величиной доходов, расходов и убытков произойдет снижение сумм налогов, ФНС осуществит корректировку налоговой базы.
Налогоплательщики должны подавать уведомления о контролируемых сделках по месту нахождения головного подразделения организации по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.05.2018 N ММВ-7-13/249@. Причем сделать это должны обе стороны сделки. В уведомлении указывается основная информация о сделке: размер полученных доходов и величина расходов, наименование предмета сделки, дата и место составления соглашения и т.д. Уведомление предоставляется до 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором была совершена сделка. Непредставление уведомление не является препятствием к выявлению контролируемых сделок.
Таким образом, доходы, которые не были получены из-за особых условий сделок, следует учесть при расчете налогов. Если проигнорировать данное требование, ФНС самостоятельно начислит налоги, а также пени и штрафы. И во многих случаях размеры этих недоимок могут составлять несколько сот миллионов рублей. Оспорить решение налогового органа можно в арбитражном суде.
